Super e Iper ammortamento 2017: le novità

Possono beneficiare del super ammortamento:

• imprese (individuali o società) – indipendentemente dal regime contabile adottato (ordinaria o semplificata o regime dei minimi);
• lavoratori autonomi.

Sono esplicitamente esclusi dal beneficio del super ammortamento:

• i contribuenti che hanno optato per il regime forfettario ex L. 190/2014, non potendo essi dedurre le quote di reddito ma determinando la base imponibile a mezzo di un abbattimento forfettario percentuale dei ricavi conseguiti nell’anno d’imposta.
• le imprese marittime rientranti nel regime ex artt. da 155 a 161, TUIR (Tonnage tax).

Il meccanismo consiste nella possibilità di poter effettuare l’ammortamento fiscalmente rilevante non sul costo originario del bene ma su quello originario maggiorato del 40%.

• In caso di investimento in un bene strumentale con il beneficio di un contributo in conto impianti la maggiorazione del 40% andrà calcolata al netto di detto contributo ricevuto.
• Il beneficio del super ammortamento spetta anche in caso di riscatto di bene in leasing successivo alla decorrenza del beneficio purchè il contratto venga stipulato nel periodo utile (in questo caso nell’anno 2017).

• I beni il cui valore è inferiore ad euro 516,45);
• beni utilizzati a scopo dimostrativo o per esposizione;
• beni complessi realizzati in economia anche con l’apporto di beni usati purché il loro costo non risulti di entità prevalente rispetto al costo complessivamente sostenuto.

I beni esclusi dal super ammortamento, sono i seguenti:

• i beni immateriali;
• i beni destinati alla vendita (c.d. beni merce), nonché trasformati / assemblati per ottenere prodotti destinati alla vendita;
• i materiali di consumo.
• i fabbricati e costruzioni;
• i beni nuovi con coefficiente di ammortamento (D.M. 1988) inferiore al 6,5%;
• i beni ricompresi in taluni gruppi del D.M. 31.12.1988 (qualora aveste necessità di comprendere in quale gruppo rientra il Vostro investimento, non esitate a contattare lo studio).

Dal 2017 entrano a far parte dei beni esclusi gli investimenti in veicoli ad uso promiscuo (ad esempio autovetture). La particolarità consiste nel fatto che nella precedente versione del super ammortamento, quello in vigore fino al 31.12.2016, gli automezzi ad uso promiscuo potevano beneficiare del super ammortamento.

Nulla cambia, restando quindi del tutto agevolabili, quegli automezzi che sono considerati strumentali all’attività: ad esempio taxi, autoscuole, autonoleggi ecc…

Arco temporale di riconoscimento del beneficio

Il beneficio è concesso e fruibile per:

• gli investimenti effettuati fino al 31.12.2017;
• gli investimenti effettuati entro il 30.6.2018, a condizione che entro il 31.12.2017 sia stato accettato l’ordine di acquisto e si sia provveduto a pagare acconti in misura almeno pari al 20%.

• A fini IRPEF, IRES ed IRI il super ammortamento ha l’effetto di un maggiore costo, appunto quello corrispondente alla maggiore quota di ammortamento applicata al 40% del costo originario del bene.
• A fini IRAP non si riscontra alcun effetto, pertanto l’unica componente deducibile dalla base imponibile IRAP risulta essere la quota ordinaria di ammortamento, al netto della maggiorazione del 40%.

Il super ammortamento non esperisce effetti:

• in caso di cessione del bene, dal punto di vista dell’eventuale plus/minus valore generato dalla cessione;
• in caso del computo del limite triennale pari a 15.000 euro in materia di acquisti di beni strumentali per i contribuenti minimi (regime di vantaggio).
• in ambito del test di operatività delle società di comodo.

Possono beneficiare dell’iper ammortamento solo le Imprese (individuali o società) – indipendentemente dal regime contabile adottato (ordinaria o semplificata o regime dei minimi).

Il meccanismo consiste nella possibilità di poter effettuare l’ammortamento fiscalmente rilevante non sul costo originario del bene ma su quello originario maggiorato del 150%.

 Beni agevolabili

Sono agevolabili ai fini dell’iper ammortamento i beni riportati in tabella A e B allegate alla Legge di Bilancio 2017. Comunque si tratta di beni nuovi finalizzati a favorire processi di trasformazione tecnologica / digitale (per il dettaglio dei beni si prenda visione degli allegati A e B alla legge di bilancio).

Ai fini dell’applicazione della maggiorazione del costo dei beni materiali l’impresa acquirente è tenuta a scegliere tra i due punti:

• ad acquisire un’autocertificazione del legale rappresentante della ditta fornitrice;

oppure:

• per gli acquisti di costo unitario superiori a 500.000 euro, una perizia tecnica giurata rilasciata da un ingegnere o da un perito industriale iscritti nei rispettivi albi professionali o da un ente di certificazione accreditato, attestante che il bene possiede caratteristiche tecniche per l’iper ammortamento.

• La Legge di Bilancio 2017 prevede a favore dei soggetti che beneficiano dell’iper ammortamento, anche la possibilità di cumulare detta agevolazione con quella del super ammortamento;
• non basta il mero investimento in un macchinario rientrante nella prima categoria di macchinari utensili al fine di beneficiare dell’iper ammortamento, bensi è necessario che avvenga anche la c.d. “procedura di integrazione nel sistema aziendale”, cioè è necessario che avvenga l’effettivo funzionamento degli stessi finalizzato, ovviamente, al miglioramento tecnologico;
• solo al verificarsi di detta fase della procedura di installazione l’azienda potrà godere dell’iper ammortamento.

Il beneficio è concesso e fruibile per:

• gli investimenti effettuati fino al 31.12.2017;
• gli investimenti effettuati entro il 30.6.2018 a condizione che entro il 31.12.2017 sia stato accettato l’ordine di acquisto e si sia provveduto a pagare acconti in misura almeno pari al 20%.